¿Qué pasa si una empresa de IVA mínimo supera el tope?

Qué dice la norma

• La comparación fija la situación desde ese momento. Los ingresos se comparan con 305.000 UI a la cotización del inicio del ejercicio, y esa comparación determina la situación fiscal «a partir de ese momento» (Dec. 150/007, art. 122)^[1].
• IVA. Quien deja de estar en el literal E, de hecho o de derecho, liquida el IVA por el régimen general considerando las compras y ventas desde ese momento (Dec. 220/998, art. 106, inciso 7)^[2].
• IRAE. Si en el ejercicio los ingresos superan el límite, pierde la exoneración y liquida IRAE por las rentas correspondientes a los ingresos que en ese ejercicio superaron el tope (Dec. 150/007, art. 124)^[3].
• Volver. Quien salió por superar el límite puede volver al régimen a partir del ejercicio siguiente siempre que los ingresos del ejercicio anterior no hayan superado el límite (art. 106, inciso 8, y art. 124, inciso 2)^[2][3].
• Salida voluntaria. Quien salió por opción debe liquidar por el régimen general al menos 3 ejercicios^[2][3].

En la práctica

• Qué hace la DGI. Indica que la empresa deja de estar en el régimen, pasa a tributar IVA, IRAE e Impuesto al Patrimonio y no paga la cuota desde ese mes^[4]. Además debe:
  1. comunicar a la DGI el cambio de impuestos;
  2. emitir documentación con las formalidades del régimen nuevo;
  3. hacer anticipos mensuales de esos impuestos;
  4. presentar las declaraciones juradas anuales: formulario 1050 (IRAE e IP, PADI) y 2178 (IVA, Sigma), dentro del cuarto mes siguiente al cierre del ejercicio^[4].
• Cuándo se vuelve. Para ejercicios iniciados desde el 01/01/2023 se puede volver al año siguiente a un ejercicio cuyos ingresos no superaron el límite^[4]. Como el año en que se supera el tope es justamente un año que lo superó, el regreso nunca es al ejercicio inmediato: hay al menos un ejercicio completo en el régimen general.
• Excepciones. Los taxímetros y los feriantes del Decreto 282/018 pueden estar en el régimen sin importar sus ingresos (este último hasta el 31/12/2026), según la DGI^[5].

Ejemplo resuelto

Ana tiene una tienda unipersonal en IVA mínimo y emite todo con CFE. El tope 2026 es $ 1.959.229^[5].

1. Cuota. Paga la cuota (o el 3,3 %) de enero a setiembre. En octubre ya no paga la cuota^[4].
2. IVA. Desde el momento en que supera el tope liquida IVA por el régimen general: factura con IVA y deduce el IVA de sus compras desde ese momento^[2].
3. IRAE. Liquida IRAE de 2026 sólo por las rentas que corresponden a los ingresos que superaron el tope: 2.050.000 − 1.959.229 = $ 90.771 de ingresos en octubre y, según la lectura del art. 124, también lo que venda en noviembre y diciembre, que ya está por encima del tope^[3]. El cálculo del IRAE excede esta página.
4. 2027. Los ingresos de 2026 superaron el tope, así que todo 2027 va en el régimen general.
5. 2028. Si sus ingresos de 2027 no superan 305.000 UI convertidas con la UI del 01/01/2027, puede volver al IVA mínimo desde enero de 2028.

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